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文 |《财经国家周刊》记者 敖祥菲

本年“双11”已鸣锣开鼓，各家电商遍及将预售时刻提前到10月20日晚八点，人们纷繁猜想，本年的终究成交额、参加人数等会否在上一年基础上再创新高。

与此一起，跟着直播带货的快速鼓起，网络直播带货主播的出售额及缴税状况也遭到广泛注重。图/公民视觉

此前，一则“郑州追征一网红600万税款”的音讯，将带货主播的税务问题推到了大众眼前。国家税务总局于9月曝光的一批高收入未照实申报缴税典型事例中，有两名网络主播偷逃税款，涉税金额较大。对此，国家税务总局表明，将进一步加强对明星、网红的税务监管。

网红主播吸睛加之巨额税款，让不少人猎奇他们是怎么缴税的？面临带货主播的收入触及到品牌方、渠道方和组织等多方的新式税收业态，国家在征管、监管方面应该有哪些新的征管方法？渠道、组织等又该怎么催促？带货主播自己应有怎样的自律？

《财经国家周刊》采访了中央财经大学财政税务学院教授、税收谋划与法令研讨中心主任蔡昌，就相关问题进行讨论。

怎么缴税要看收入构成及渠道联系

近年来，网络直播电商商场展开劲头十足，到2020年末，直播电商用户规划达3.88亿人，占全体网民近四成，已成为网络直播中用户规划最大的直播商业形式。直播下单用户占观看直播用户的份额到达66.2%，即近三分之二的用户在观看直播时施行购买行为。

别的，直播电商用户占全体网民的比重也明显增加，越来越多的顾客逐渐认可并承受直播间购物消费方法。电商用户或顾客对直播电商这种新式购物方法从测验到认可，再到信赖，最后到承受乃至喜爱的情绪改变，无疑助推了该作业的展开。

直播电商商场总量的继续扩展，招引越来越多的人从事直播事务，带动了直播带货主播收入的继续攀高。从电商渠道发布的买卖数据可以看到，大多数主播带货的买卖额不断打破新纪录，一场直播的带货额动辄达千万元乃至数亿元。

在蔡昌看来，全体而言，直播带货主播的缴税认识遍及还不行强。为鼓舞新经济、新业态展开，国家对直播电商相关收入采交税款核定征收方针，这为带货主播尤其是高收入主播供给了必定的避税空间。为下降本身税负，带货主播往往会建立组织申报缴税，这样可以将个人所得转化为企业运营所得，将个人所得税改变为企业所得税，然后有利于操控税负。

蔡昌以为，要了解主播的缴税状况，就要先剖析他们的收入构成以及主播和渠道之间的联系。假如主播和渠道之间是雇佣联系，签约主播的收入就比较单一，须依照薪酬薪水所得交纳个人所得税，渠道公司依照3%至45%的七级超量累进税率为其预扣预缴个人所得税。其间，全年应缴税所得额超越96万元的部分，适用45%的税率。

此外，主播也或许以个人、个人作业室和公司的名义与渠道协作进行直播带货，在此状况下，主播的收入首要包含坑位费和佣钱，有时也会有部分打赏收入，这些收入首要触及增值税和所得税两个税种：坑位费是产品的上架费用，是品牌方为了产品推行而支交给主播的服务费用，来历于品牌推行服务，适用增值税中的“出售服务”税目；佣钱或称为出售提成，归于“生意署理服务”税目。辽宁一位年青的网络主播在做直播带货。新华社记者 潘昱龙 摄

假如归于小规划缴税人，则不需求区别收入性质，征收率一致为3%；假如归于一般缴税人，则坑位费和佣钱适用6%的增值税税率。至于直播观众对主播的打赏收入，现在对这部分收入是否交纳增值税还没有结论。

所得税方面，主播收取的坑位费、佣钱和打赏收入均要征收所得税。详细而言，假如主播以个人名义与渠道签定协议进行直播带货，则界定为劳务酬劳所得和偶尔所得，适用相应的税目税率。

蔡昌说，需求提示的是，主播取得的打赏收入，假如先进入渠道或出售企业账户，再由企业结算给主播，则打赏收入应算作主播的劳务酬劳所得；但假如该打赏收入直接进入主播的个人账户，则作为偶尔所得来核算交纳个税。主播以作业室名义与渠道协作收取的费用应按运营所得核算交纳个人所得税，适用5%-35%的五级累进税率。假如主播是以公司的名义向渠道供给服务，那就不再交纳个人所得税，应交纳企业所得税。

一般来说，小体量主播往往与组织或渠道直接签定劳作合同，月结薪酬和提成；大体量主播则多以作业室、公司的名义与渠道协作，也有少部分主播以个人名义与渠道协作，收取劳务酬劳。

税收严征管是大势所趋在网红、带货主播刚鼓起时，政府及相关监管部分大力鼓舞新业态的展开，这让许多人都默许该作业的“特殊性”。

蔡昌以为，近几年来，跟着网络电商、带货主播的蓬勃展开，电商直播逐渐成长为一股新的经济力量，尤其在疫情防控布景下，电商直播更是在必定程度上弥补了线下消费的缺乏，起到了扩内需、促消费的效果。与此一起，带货主播疯涨的收入，跟该集体交纳的少数税款构成鲜明对比，税务机关也开端注重该集体的缴税状况，加强对该集体的税收征管势在必行。

2021年9月，中宣部、国家税务总局连续发文加强包含明星演员、网络主播等在内的文娱范畴从业人员的税收管理。国家税务总局办公厅在9月18日发布《加强文娱范畴从业人员税收管理》，指出将进一步加强文娱范畴从业人员的日常税收管理，对明星演员、网络主播建立的个人作业室和企业，要依法依规建账建制，并选用查账征收方法征收税款。

国家税务总局着重，应对该集体定时展开税收危险监控，结合上年度个人所得税汇算清缴处理状况，对存在涉税危险的明星演员、网络主播进行1对1的危险提示和催促整改。针对明星演员、网络主播的“双随机、一揭露”定时税收查看也现已付诸行动。“双随机、一揭露”是指省商场监管局随机抽取被查看目标、随机遴派法律查看人员，对被查看目标施行查看并依法公示查看成果的作业机制。

这是我国初次提出针对这一集体的税收管理查看要求，表现了我国对文娱范畴征缴税状况的整理、震撼和曝光力度之大、情绪之严，有利于遏止该作业的“粗野成长”，将实在促进文娱范畴在“标准中展开，在展开中标准”。

蔡昌以为，接下来，税务机关将继续加大“双随机、一揭露”的查看力度，联合有关部分严厉查办和冲击各类歹意偷逃税行为，推进构建公正有序的税收营商环境。

在他看来，种种迹象表明，无论是凭借大数据为主导的先进技能进行税收监管，仍是施行常态化的针对性查看，直播带货被政府归入税收严征管乃大势所趋。图/视觉我国

才智税务建造蓝图已绘就传统主播有秀场主播（歌唱主播、聊天主播等）、游戏主播、泛文娱主播等类型。跟着网络直播的鼓起，带货主播也成为这一新式作业的重要一部分。

蔡昌告知记者，与传统主播税收比较，带货主播的税收呈现了新的特色。

比方，传统主播的收入来历首要有“薪酬收入”“打赏收入”“衍生副业收入”及直播渠道或生意公司的“额定奖赏”等，而“带货主播”的收入首要分为“橱窗费”和“CPS佣钱”两种。“橱窗费”是指假如商家想要把自己的产品放到主播直播间出售，需求先付出一笔费用，这便是所谓的“坑位费”；而“CPS佣钱”是指假如主播卖出一件产品，主播要从产品买卖额中提成一部分金额。

蔡昌说，主播依照收入性质的不同，触及的个人所得税项目也不同，但从税收实践层面来看，直播带货工业链条杂乱，触及多方利益，传统的税收监管手法很难有用介入。

其间的管理难点，仍是在于数据的获取。网红直播、带货等收入信息比较荫蔽，现在税务机关很难彻底把握，一方面是因为信息不对称引起的，许多渠道没有把相关信息推送给税务机关等政府监管部分；另一方面，税务机关未能在新经济业态征管范畴深度使用大数据技能。例如，在完善信息同享准则方面，可以逐渐将区块链技能引进税收征管体系，建立数字化税收同享渠道，完成涉税信息与第三方信息的同享，从源头上防止税收丢失，进步税收征管功率。

蔡昌介绍，现在，税务机关现已开端运用大数据技能逐渐完成对各方涉税信息的全掩盖来加强税收监管。税收大数据剖析等手法关于新式业态税收征管有重要效果，尤其是经过数据收集、数据发掘、数据核验等手法，使用现代信息技能获取新依据，构成新的征管手法，强化征管。图/图虫构思

跟着税收大数据技能的不断创新使用，税务部分对其进行惯例查看就可发现相关税收问题，不再依靠大众告发、进户查看等原始查看方法。对涉嫌违规转化收入性质的两名主播的查办便是国家大数据技能使用于日常查看与税务稽察的典范。

以技能驱动的大数据治税的关键环节便是完成数字化纳税。本年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管变革的定见》提出，到2025年，根本建成功能强大的才智税务，构成国内一流的智能化行政使用体系，全方位进步税务法律、服务、监管才能。

主播也应做好收入核对与本钱核算关于国家税务总局等相关部分接下来的作业组织，蔡昌以为，带货主播应做好随时合作税务机关的“查账征收”的预备。

现在，税款征收方法首要分为“查账征收”和“核定征收”两种方法。查账征收适用于财政会计准则比较健全，可以自主核算应缴税款的缴税人；核定征收一般适用规划比较小、无账可查、难以查账或计税依据不可信的缴税人，税务机关依据缴税人的详细状况依照较低的应税利润率乘以适用税率核算税额。二者比较，最大的不同点在于查账征收关于财政核算要求更高，需求进行精确的本钱核算。

蔡昌说，现在建立个人作业室的主播，大多选用的是核定征收方法。为了更好地与方针相衔接，主播应自觉进行收入核对与本钱核算，与直播有关的开销应及时记载，并自动获取合法的凭据，防止今后带来不必要的费事。

此外，第三方代扣代缴渠道应尽快为主播开发“本钱核算”新形式。现在大多数主播会经过第三方组织署理交纳个人所得税，在“查账征收”形式到来之前，第三方组织应及时对主播本钱类型进行剖析，规划一套适用于主播的本钱核算形式，协助主播更好地进行本钱核算，进步主播的税收遵照度。一起中介组织作为政府和缴税人之间的衔接渠道，一方面为缴税人供给署理服务，一方面与政府对接，为或许呈现的税收问题提出对应的方针主张与处理办法。

关于移动付出渠道，蔡昌以为，应正确实行代扣代缴责任。一起要加强对明星演员、网络主播生意公司和生意人及相关制造方的税收管理，催促其依法实行个人所得税代扣代缴责任，供给相关信息并合作税务机关做好对明星演员、网络主播施行税收监管的相关作业。上述行动将会对文娱作业避税起到遏止效果，也会进一步标准文娱作业税收管理，削减国家税收丢失，增强社会公正正义。

“对文娱作业严监管是从头审视劳作与本钱纳税的结构与公正性问题，这会对社会财富分配结构发生重要影响，也会对经济行为与形式发生引导效果。”蔡昌说。